Autorzy publikujący książki na Amazon KDP często widzą w raportach, że Amazon
potrąca im zagraniczny podatek u źródła. Najczęściej chodzi o tzw. WHT, czyli
withholding tax.
I tu pojawia się praktyczne pytanie: czy ten podatek można odliczać już w trakcie
roku od polskich zaliczek na podatek dochodowy?
Odpowiedź brzmi: tak, ale tylko pod warunkiem, że wiemy, co dokładnie
odliczamy i mamy na to wiarygodne dane.
To nie jest sposób na „niepłacenie podatku liniowego”. To jest sposób na uniknięcie
podwójnego opodatkowania tego samego dochodu.
Brutalna prawda: WHT nie zwalnia z polskiego
podatku
Jeżeli autor prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i wybrał podatek liniowy
19%, to nadal musi obliczać polski podatek.
Najpierw ustala przychód. Potem koszty. Potem dochód. Od dochodu liczy 19%
podatku.
Dopiero potem można sprawdzić, czy od tego podatku można odliczyć podatek
zapłacony za granicą.
WHT nie jest kosztem podatkowym. Nie pomniejsza przychodu. Nie obniża dochodu.
To jest podatek zapłacony za granicą, który może pomniejszyć polski podatek.
Ale tylko do określonego limitu.
Podstawa prawna
Przy podatku liniowym podstawą jest art. 30c ust. 4 i 5 ustawy o PIT.1
1 Art. 30c ust. 4 i 5 ustawy o PIT (dotyczący podatku liniowego 19%) reguluje kwestię odliczenia od
podatku kwoty zapłaconej za granicą. Podatnik może odliczyć podatek zapłacony w obcym państwie
(metoda kredytu podatkowego), jednak odliczenie to nie może przekroczyć części podatku
obliczonego przed odliczeniem, proporcjonalnie przypadającej na dochód uzyskany w obcym
państwie.
LexLege
Z tych przepisów wynika, że jeżeli podatnik osiąga dochody za granicą, które
podlegają opodatkowaniu w Polsce, to od polskiego podatku może odliczyć podatek
dochodowy zapłacony w obcym państwie.
Odliczenie jest jednak limitowane. Nie może być wyższe niż ta część polskiego
podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód zagraniczny.
Druga ważna podstawa to art. 44 ust. 3f ustawy o PIT 2 . Przepis ten mówi, że
podatnik liniowy oblicza zaliczkę jako różnicę między podatkiem należnym od
dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonym zgodnie z art. 30c, a sumą
zaliczek należnych za poprzednie miesiące.
To oznacza, że skoro zaliczka ma być liczona według art. 30c, to można uwzględnić
również mechanizm odliczenia podatku zapłaconego za granicą.
Nie ma tu osobnego formularza. Nie składa się do urzędu skarbowego miesięcznego
zawiadomienia, że podatnik odlicza WHT. Zaliczki na PIT z działalności gospodarczej
podatnik oblicza i wpłaca samodzielnie.
Rozliczenie końcowe następuje w zeznaniu rocznym PIT-36L oraz w załączniku
PIT/ZG. Załącznik PIT/ZG jest składany m.in. do PIT-36L i służy do wykazania
dochodów z zagranicy oraz zapłaconego tam podatku.
A co z formularzem 1042-S?
Tu zaczyna się problem praktyczny.
Amazon wystawia formularz 1042-S dopiero po zakończeniu roku. Dla wydawców
spoza USA formularz jest zasadniczo wystawiany do 15 marca następnego roku,
jeżeli przekroczony jest minimalny próg raportowania. Amazon wskazuje też, że
1042-S obejmuje płatności otrzymane od 1 stycznia do 31 grudnia, a nie
tantiemy „zarobione” w tych miesiącach.
Szczegóły art. 30c ustawy o PIT (podatek liniowy):
- Zasada ogólna: Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej mogą być opodatkowane stałą stawką 19%.
- Art. 30c ust. 4 (Odliczenie podatku zagranicznego): W przypadku osiągania dochodów za granicą, od podatku obliczonego w Polsce (19% od sumy dochodów krajowych i zagranicznych) odlicza się podatek dochodowy zapłacony w obcym państwie.
- Art 30c ust. 5 (Limit odliczenia): Odliczenie to nie może przekroczyć kwoty, która została wyliczona proporcjonalnie:
LexLege +3
Przepisy te umożliwiają unikanie podwójnego opodatkowania, gdy przedsiębiorca na podatku liniowym
prowadzi działalność również poza granicami Polski.
2 Art. 44 ust. 3f ustawy o PIT dotyczy sposobu obliczania miesięcznych zaliczek na podatek
dochodowy przez osoby prowadzące działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym.
Zobowiązuje on do wpłacania zaliczki w wysokości różnicy między podatkiem należnym od dochodu od początku roku (po odliczeniu składek zdrowotnych) a sumą zaliczek za poprzednie miesiące
To ma duże znaczenie.
Przykład: tantiemy zarobione za listopad i grudzień mogą być wypłacone dopiero
w kolejnym roku. Amazon sam wyjaśnia, że płaci tantiemy zwykle około 60 dni po
zakończeniu miesiąca, w którym zostały zarobione.
Dlatego 1042-S jest bardzo dobrym dokumentem rocznym. Ale nie wystarczy do
miesięcznego liczenia zaliczek w trakcie roku, bo pojawia się za późno.
Jaki raport pobierać z Amazon KDP?
Do bieżących rozliczeń należy pobierać przede wszystkim Payment Report z panelu
Amazon KDP.
To jest raport płatności. Amazon wskazuje, że raport ten zawiera informacje
o płatnościach i można go filtrować według marketplace, okresu sprzedaży i statusu
płatności. Można go uruchomić po przetworzeniu płatności.
To właśnie Payment Report należy porównywać z formularzem 1042-S. Amazon
wprost wskazuje, że aby zweryfikować 1099-MISC lub 1042-S, należy porównać
formularz z Payment Report. Inne raporty pokazują raczej tantiemy zarobione, a nie płatności
otrzymane, więc nie muszą zgadzać się z formularzem podatkowym.
Dlatego do miesięcznej obsługi podatkowej autor powinien pobierać:
Payment Report za dany miesiąc wypłaty,
- dane o marketplace,
- datę płatności,
- kwotę brutto,
- kwotę potrąconego podatku,
- kwotę netto wypłaconą na konto,
- walutę,
- status płatności.
Jeżeli raport nie pokazuje jednoznacznie kwoty podatku pobranego przez Amazon,
to nie ma komfortu podatkowego. Wtedy odliczanie WHT w zaliczkach staje się
ryzykowne.
Procedura krok po kroku
Najpierw pobieramy Payment Report z Amazon KDP za miesiąc, w którym nastąpiła
wypłata.
Nie opieramy się wyłącznie na wpływie bankowym. Sam przelew pokazuje kwotę
netto. Nie pokazuje pełnego przychodu brutto ani podatku potrąconego po drodze.
Następnie ustalamy przychód brutto w PLN. Przychody w walucie obcej przelicza się
według kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień
uzyskania przychodu. Wynika to z art. 11a ust. 1 ustawy o PIT.
Potem ustalamy koszty podatkowe. Koszty w walucie obcej również trzeba przeliczyć
według właściwego kursu NBP, co do zasady z dnia roboczego poprzedzającego
dzień poniesienia kosztu.
Następnie liczymy dochód narastająco od początku roku.
Od dochodu liczymy podatek liniowy 19%.
Dopiero na końcu sprawdzamy, ile podatku faktycznie pobrał Amazon i czy ten
podatek można odliczyć od polskiego podatku.
Jeżeli WHT jest podany w walucie obcej, trzeba go przeliczyć na PLN. Podatek
zapłacony w walucie obcej przelicza się według kursu średniego NBP z ostatniego
dnia roboczego poprzedzającego dzień zapłaty tego podatku. Tak wynika z art. 11a
ust. 3 ustawy o PIT.
Prosty przykład
Autor ma w roku:
przychód brutto z KDP: 250 000 zł,
koszty: 125 000 zł,
dochód: 125 000 zł.
Podatek liniowy 19% wynosi:
125 000 zł × 19% = 23 750 zł.
Jeżeli Amazon pobrał WHT w wysokości 10 000 zł, to polski podatek może wynieść
około 13 750 zł.
Jeżeli Amazon pobrał WHT w wysokości 23 750 zł, to polski podatek może wynieść 0
zł.
Ale jeżeli Amazon pobrał 30 000 zł, to Polska nie odda nadwyżki. Odliczenie jest
limitowane. Nie można odliczyć więcej niż wynosi polski podatek przypadający na ten
zagraniczny dochód.
Czy trzeba to zgłaszać do urzędu skarbowego?
Nie.
Nie ma miesięcznego zgłoszenia do urzędu skarbowego, że podatnik odlicza WHT
od zaliczki.
Podatnik musi jednak mieć dokumenty. Musi mieć własne wyliczenie. Musi umieć
pokazać, skąd wzięła się kwota przychodu, kurs NBP, koszt, dochód, podatek 19%
i kwota WHT.
Potem wszystko powinno zostać rozliczone rocznie w PIT-36L i PIT/ZG.
Największe ryzyko
Największym ryzykiem jest mylenie raportów.
Sales and Royalties Report pokazuje sprzedaż i tantiemy zarobione w danym
okresie. Payment Report pokazuje płatności. Do podatku i do porównania z 1042-S
ważniejszy jest Payment Report, bo 1042-S dotyczy płatności otrzymanych w roku
podatkowym.
Drugim ryzykiem jest odliczanie podatku, którego nie da się jednoznacznie
udokumentować.
Trzecim ryzykiem jest założenie, że cały WHT zawsze dotyczy podatku
dochodowego możliwego do odliczenia w Polsce. To trzeba sprawdzać według kraju,
rodzaju należności, raportu i umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Moja praktyczna rekomendacja
Można uwzględniać WHT w zaliczkach na PIT już w trakcie roku.
Ale nie robiłabym tego automatycznie.
Robiłabym to tylko wtedy, gdy klient co miesiąc dostarcza pełny Payment Report
z Amazon KDP i z raportu wynika kwota podatku pobranego przez Amazon.
Po zakończeniu roku koniecznie trzeba porównać miesięczne wyliczenia z
formularzem 1042-S. Jeżeli są różnice, trzeba je wyjaśnić przed złożeniem PIT-36L.
Najbezpieczniejsza zasada brzmi:
W trakcie roku można odliczać tylko ten WHT, który jest faktycznie pobrany,
widoczny w raporcie płatności i możliwy do przypisania do konkretnego
dochodu.
Wszystko inne jest zgadywaniem. A zgadywanie przy podatkach zwykle kończy się
korektą, odsetkami i niepotrzebnym stresem.
